為落實(shí)好小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，稅務(wù)總局發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策征管問(wèn)題的公告》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公告》)?，F解讀如下：
一、制發(fā)《公告》的背景是什么?
為貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院決策部署，財政部和稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于小微企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)所得稅優(yōu)惠政策的公告》(2023年第6號)，對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元部分所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)行優(yōu)化。為確保小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策落實(shí)到位，支持小微企業(yè)發(fā)展，稅務(wù)總局制發(fā)《公告》，對有關(guān)征管問(wèn)題進(jìn)行明確。
二、稅收政策中的小型微利企業(yè)是指什么?
小型微利企業(yè)是指符合財政部、稅務(wù)總局規定的可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的居民企業(yè)。目前，居民企業(yè)可按照《財政部?稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》(2022年第13號)、《財政部?稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)所得稅優(yōu)惠政策的公告》(2023年第6號)相關(guān)規定，享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。今后如調整政策，從其規定。
三、企業(yè)設立不具有法人資格的分支機構，如何適用小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?
現行企業(yè)所得稅實(shí)行法人稅制，企業(yè)應以法人為主體，計算并繳納企業(yè)所得稅?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規定，居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)設立不具有法人資格分支機構的，應當先匯總計算總機構及其各分支機構的從業(yè)人數、資產(chǎn)總額、年度應納稅所得額，再依據各指標的合計數判斷是否符合小型微利企業(yè)條件。
四、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的辦理程序?
符合條件的小型微利企業(yè)通過(guò)填寫(xiě)納稅申報表，即可便捷享受優(yōu)惠政策，無(wú)需其他手續。小型微利企業(yè)應準確填報從業(yè)人數、資產(chǎn)總額、國家限制或禁止行業(yè)等基礎信息，計算應納稅所得額后，信息系統將利用相關(guān)數據，為小型微利企業(yè)智能預填優(yōu)惠項目、自動(dòng)計算減免稅額。
五、在預繳企業(yè)所得稅時(shí)，企業(yè)如何享受優(yōu)惠政策?
首先，判斷是否符合條件。企業(yè)在年度中間預繳企業(yè)所得稅時(shí)，按照政策標準判斷符合小型微利企業(yè)條件的，即可享受優(yōu)惠政策。資產(chǎn)總額、從業(yè)人數、年度應納稅所得額指標，暫按當年度截至本期預繳申報所屬期末的情況進(jìn)行判斷。其中，資產(chǎn)總額、從業(yè)人數指標按照政策標準中“全年季度平均值”的計算公式，計算截至本期預繳申報所屬期末的季度平均值。其次，按照政策規定計算應納稅額。今后如調整政策，從其規定，計算方法以此類(lèi)推。示例如下：
例：A企業(yè)2022年成立，從事國家非限制和禁止行業(yè)，2023年1季度季初、季末的從業(yè)人數分別為120人、200人，1季度季初、季末的資產(chǎn)總額分別為2000萬(wàn)元、4000萬(wàn)元，1季度的應納稅所得額為90萬(wàn)元。
解析：2023年1季度，A企業(yè)“從業(yè)人數”的季度平均值為160人，“資產(chǎn)總額”的季度平均值為3000萬(wàn)元，應納稅所得額為90萬(wàn)元。符合關(guān)于小型微利企業(yè)預繳企業(yè)所得稅時(shí)的判斷標準：從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合截至本期預繳申報所屬期末資產(chǎn)總額季度平均值不超過(guò)5000萬(wàn)元、從業(yè)人數季度平均值不超過(guò)300人、應納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元，可以享受優(yōu)惠政策。
《財政部?稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)所得稅優(yōu)惠政策的公告》(2023年第6號)規定，對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。因此，A企業(yè)1季度的應納稅額為：90×25%×20%=4.5(萬(wàn)元)。
六、《公告》的實(shí)施時(shí)間
企業(yè)所得稅按納稅年度計算，《公告》自2023年1月1日起施行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策征管問(wèn)題的公告》(2022年第5號)同時(shí)廢止。
來(lái)源：海南省稅務(wù)局官網(wǎng)