財政部 稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委 中國證監會(huì )
關(guān)于延續實(shí)施創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)個(gè)人合伙人所得稅政策的公告
財政部 稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委 中國證監會(huì )公告2023年第24號
為繼續支持創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)（含創(chuàng )投基金，以下統稱(chēng)創(chuàng )投企業(yè)）發(fā)展，現將有關(guān)個(gè)人所得稅政策問(wèn)題公告如下：
一、創(chuàng )投企業(yè)可以選擇按單一投資基金核算或者按創(chuàng )投企業(yè)年度所得整體核算兩種方式之一，對其個(gè)人合伙人來(lái)源于創(chuàng )投企業(yè)的所得計算個(gè)人所得稅應納稅額?！ ?/span>
本公告所稱(chēng)創(chuàng )投企業(yè)，是指符合《創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》（發(fā)展改革委等10部門(mén)令第39號）或者《私募投資基金監督管理暫行辦法》（證監會(huì )令第105號）關(guān)于創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)（基金）的有關(guān)規定，并按照上述規定完成備案且規范運作的合伙制創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)（基金）?！ ?/font>
二、創(chuàng )投企業(yè)選擇按單一投資基金核算的，其個(gè)人合伙人從該基金應分得的股權轉讓所得和股息紅利所得，按照20%稅率計算繳納個(gè)人所得稅?！ ?/font>
創(chuàng )投企業(yè)選擇按年度所得整體核算的，其個(gè)人合伙人應從創(chuàng )投企業(yè)取得的所得，按照“經(jīng)營(yíng)所得”項目、5%—35%的超額累進(jìn)稅率計算繳納個(gè)人所得稅。
三、單一投資基金核算，是指單一投資基金（包括不以基金名義設立的創(chuàng )投企業(yè)）在一個(gè)納稅年度內從不同創(chuàng )業(yè)投資項目取得的股權轉讓所得和股息紅利所得按下述方法分別核算納稅：
（一）股權轉讓所得。單個(gè)投資項目的股權轉讓所得，按年度股權轉讓收入扣除對應股權原值和轉讓環(huán)節合理費用后的余額計算，股權原值和轉讓環(huán)節合理費用的確定方法，參照股權轉讓所得個(gè)人所得稅有關(guān)政策規定執行；單一投資基金的股權轉讓所得，按一個(gè)納稅年度內不同投資項目的所得和損失相互抵減后的余額計算，余額大于或等于零的，即確認為該基金的年度股權轉讓所得；余額小于零的，該基金年度股權轉讓所得按零計算且不能跨年結轉?！ ?/span>
個(gè)人合伙人按照其應從基金年度股權轉讓所得中分得的份額計算其應納稅額，并由創(chuàng )投企業(yè)在次年3月31日前代扣代繳個(gè)人所得稅。如符合《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2018〕55號）規定條件的，創(chuàng )投企業(yè)個(gè)人合伙人可以按照被轉讓項目對應投資額的70%抵扣其應從基金年度股權轉讓所得中分得的份額后再計算其應納稅額，當期不足抵扣的，不得向以后年度結轉?！ ?/font>
（二）股息紅利所得。單一投資基金的股息紅利所得，以其來(lái)源于所投資項目分配的股息、紅利收入以及其他固定收益類(lèi)證券等收入的全額計算?！ €(gè)人合伙人按照其應從基金股息紅利所得中分得的份額計算其應納稅額，并由創(chuàng )投企業(yè)按次代扣代繳個(gè)人所得稅?！ ?/span>
（三）除前述可以扣除的成本、費用之外，單一投資基金發(fā)生的包括投資基金管理人的管理費和業(yè)績(jì)報酬在內的其他支出，不得在核算時(shí)扣除?！ ?/span>
本條規定的單一投資基金核算方法僅適用于計算創(chuàng )投企業(yè)個(gè)人合伙人的應納稅額?！ ?/span>
四、創(chuàng )投企業(yè)年度所得整體核算，是指將創(chuàng )投企業(yè)以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后，計算應分配給個(gè)人合伙人的所得。如符合《財政部稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2018〕55號）規定條件的，創(chuàng )投企業(yè)個(gè)人合伙人可以按照被轉讓項目對應投資額的70%抵扣其可以從創(chuàng )投企業(yè)應分得的經(jīng)營(yíng)所得后再計算其應納稅額。年度核算虧損的，準予按有關(guān)規定向以后年度結轉?！ ?/font>
按照“經(jīng)營(yíng)所得”項目計稅的個(gè)人合伙人，沒(méi)有綜合所得的，可依法減除基本減除費用、專(zhuān)項扣除、專(zhuān)項附加扣除以及國務(wù)院確定的其他扣除。從多處取得經(jīng)營(yíng)所得的，應匯總計算個(gè)人所得稅，只減除一次上述費用和扣除?！ ?/font>
五、創(chuàng )投企業(yè)選擇按單一投資基金核算或按創(chuàng )投企業(yè)年度所得整體核算后，3年內不能變更?！ ?/font>
六、、創(chuàng )投企業(yè)選擇按單一投資基金核算的，應當在按照本公告第一條規定完成備案的30日內，向主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行核算方式備案；未按規定備案的，視同選擇按創(chuàng )投企業(yè)年度所得整體核算。創(chuàng )投企業(yè)選擇一種核算方式滿(mǎn)3年需要調整的，應當在滿(mǎn)3年的次年1月31日前，重新向主管稅務(wù)機關(guān)備案?！ ?/font>
七、稅務(wù)部門(mén)依法開(kāi)展稅收征管和后續管理工作，可轉請發(fā)展改革部門(mén)、證券監督管理部門(mén)對創(chuàng )投企業(yè)及其所投項目是否符合有關(guān)規定進(jìn)行核查，發(fā)展改革部門(mén)、證券監督管理部門(mén)應當予以配合?！ ?/span>
八、本公告執行至2027年12月31日?！ ?/font>
特此公告?！ ?/span>
財政部
稅務(wù)總局
國家發(fā)展改革委
中國證監會(huì )
2023年8月21日
2023年8月21日