來(lái)源： 稅務(wù)總局網(wǎng)站
近期，國家稅務(wù)總局制發(fā)了《關(guān)于優(yōu)化納稅服務(wù) 簡(jiǎn)并居民企業(yè)報告境外投資和所得信息有關(guān)報表的公告》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公告》），現解讀如下：
一、《公告》出臺的背景是什么？
2014年，國家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于居民企業(yè)報告境外投資和所得信息有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第38號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)38號公告），規定了居民企業(yè)報送境外投資和所得信息有關(guān)事項。38號公告印發(fā)以來(lái)，企業(yè)提供境外所得有關(guān)資料逐步規范，境外投資和所得信息采集的系統性、全面性得到有效提升，境外稅收工作服務(wù)與管理基礎不斷夯實(shí)。
為貫徹落實(shí)中辦、國辦印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》，持續深化稅務(wù)系統“放管服”改革，優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境，深入開(kāi)展“便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”，結合38號公告執行以來(lái)各方反饋的意見(jiàn)建議，進(jìn)一步簡(jiǎn)并相關(guān)信息報告內容和方式，提高信息申報質(zhì)量和納稅遵從，優(yōu)化納稅服務(wù)舉措，國家稅務(wù)總局制定了本《公告》。
二、《公告》優(yōu)化了哪些事項？
一是減少報表張數?！豆妗泛喜⒘?8號公告的《居民企業(yè)參股外國企業(yè)信息報告表》和《受控外國企業(yè)信息報告表》，重新設計為《居民企業(yè)境外投資信息報告表》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《報告表》）。二是降低報送頻次。將原來(lái)在企業(yè)所得稅預繳時(shí)申報改為年度申報，將即時(shí)報告調整為年度申報，大幅減少企業(yè)報告次數。三是優(yōu)化填報數據。對數據項進(jìn)行歸并梳理，由57項調整為28項，減輕納稅人填報負擔。
三、哪類(lèi)居民企業(yè)需要填報《報告表》？
一是居民企業(yè)在一個(gè)納稅年度中的任何一天，直接或間接持有外國企業(yè)股份或有表決權股份達到10%（含）以上的，需由直接境外投資的居民企業(yè)履行填報義務(wù)。示例1投資架構如下，居民企業(yè)C直接持有外國企業(yè)D股份，符合本公告規定條件，應作為報告人填寫(xiě)《報告表》，居民企業(yè)A和居民企業(yè)B未直接持有外國企業(yè)股份，無(wú)需填寫(xiě)《報告表》。
示例1
二是居民企業(yè)通過(guò)境內合伙企業(yè)，符合信息報告條件的，需由合伙企業(yè)合伙人作為報告人填寫(xiě)《報告表》。示例2投資架構如下，居民企業(yè)A和居民企業(yè)B通過(guò)境內合伙企業(yè)C持有外國企業(yè)D股份。按照合伙協(xié)議，各合伙人按照出資比例享有合伙企業(yè)份額，居民企業(yè)A享有合伙企業(yè)C 60%的財產(chǎn)份額和利潤分配比例，合伙企業(yè)C持有外國企業(yè)D 20%股份，居民企業(yè)A視同持有外國企業(yè)D股份為60%×20%=12%，符合本公告規定條件，居民企業(yè)A應作為報告人填寫(xiě)《報告表》，境內合伙企業(yè)C無(wú)需填寫(xiě)《報告表》。
示例2
四、居民企業(yè)需要報告哪些境外被投資企業(yè)？
一是在一個(gè)納稅年度中的任何一天，被居民企業(yè)直接或間接持有股份或有表決權股份達到10%（含）以上的外國企業(yè)。居民企業(yè)持股比例計算方式按照本公告第二條第二款規定計算，即多層間接持有股份按各層持股比例相乘計算，中間層持有股份超過(guò)50%的，按100%計算。示例3投資架構如下，在判斷居民企業(yè)股東是否達到股份控制標準時(shí)，按各層持股比例相乘計算。因外國企業(yè)B持有外國企業(yè)C的股份比例超過(guò)50%應按100%計算，故居民企業(yè)A間接持有外國企業(yè)D的股份比例為10%，計算公式為100%×100%×10%=10%，符合本公告規定條件。居民企業(yè)A應就外國企業(yè)B、C和D分別填報《報告表》。
示例3
二是若一個(gè)納稅年度中間發(fā)生股權轉讓?zhuān)瑢е履昴┏止杀壤蛔?0%的，仍需報告被轉讓境外被投資企業(yè)，報告人在填報“外國企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息”時(shí)，可以填報轉讓前最近一期的數據。示例4投資架構如下，居民企業(yè)A在2023年5月取得外國企業(yè)B股份為20%，并于2023年8月轉讓15%的股份，2023年末持有外國企業(yè)B股份為5%，居民企業(yè)A在2023年度持有外國企業(yè)B的股份超過(guò)10%，符合本公告規定條件，居民企業(yè)A應就外國企業(yè)B填報《報告表》，其中第10欄“報告人持股比例（年末數）”“直接持股”應填寫(xiě)5%。
示例4
五、居民企業(yè)在哪些情形下需要填報“受控外國企業(yè)信息”？
受控外國企業(yè)應從以下兩個(gè)方面進(jìn)行判定：一是構成控制，控制標準包括股份控制和實(shí)質(zhì)控制；二是外國企業(yè)，是指依照外國（地區）法律成立且實(shí)際管理機構不在中國境內的企業(yè)。居民企業(yè)應自行判定境外被投資企業(yè)是否為受控外國企業(yè)，并勾選確認。
為判定報告人是否符合企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百一十七條第一款規定情形，報告人在獲取直接或間接持有境外被投資企業(yè)10%以上股份的其他中方股東相關(guān)信息基礎上，填寫(xiě)“受控外國企業(yè)信息”。
受控外國企業(yè)設立在實(shí)際稅負低于12.5%的國家（地區），并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對利潤不作分配或者減少分配的，或者符合豁免情形的，稅務(wù)機關(guān)可以按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例、《特別納稅調整實(shí)施辦法（試行）》第八章受控外國企業(yè)管理的有關(guān)規定辦理。
六、外國企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息采用何種口徑填報？
《報告表》中涉及提供境外被投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息，除“實(shí)際已繳納所得稅額”以外，以被投資企業(yè)的會(huì )計報表數據進(jìn)行填寫(xiě)，并按照填表說(shuō)明確定年度和外幣折算事項。例如：外國企業(yè)B所在轄區納稅年度（當年4月1日至次年3月31日）與我國納稅年度不一致（我國為1月1日至12月31日），因此居民企業(yè)A在2024年填報2023年度《報告表》時(shí)，因外國企業(yè)B納稅年度截止日在2023年3月31日，所以應填報外國企業(yè)B 2022年4月1日至2023年3月31日所屬年度的數據。
七、《公告》何時(shí)生效執行？
《公告》自2023年10月10日起執行，在 2023年度及以后年度發(fā)生的應報告信息，適用本公告規定。