來(lái)源｜國家稅務(wù)總局
國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)基本準則（試行）》和《涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)職業(yè)道德守則（試行）》的公告
國家稅務(wù)總局公告2023年第16號
為深入開(kāi)展學(xué)習貫徹習近平新時(shí)代中國特色社會(huì )主義思想主題教育，全面貫徹黨的二十大精神，認真落實(shí)中辦、國辦印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》和《關(guān)于進(jìn)一步加強財會(huì )監督工作的意見(jiàn)》，持續深化拓展稅收共治格局，促進(jìn)涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)規范發(fā)展，助力優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細則和《涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)監管辦法（試行）》，國家稅務(wù)總局制定了《涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)基本準則（試行）》和《涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)職業(yè)道德守則（試行）》，現予以發(fā)布，自2023年10月1日起施行?！ ?/span>
特此公告。
國家稅務(wù)總局
2023年9月5日
涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)基本準則（試行）
第一章? 總? 則
第一條? 為了規范涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)行為，保障服務(wù)質(zhì)量，維護國家稅收利益和涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)當事人合法權益，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細則和《涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)監管辦法(試行)》，制定本準則?！ ?/span>
第二條? 涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)機構及其涉稅服務(wù)人員在中華人民共和國境內從事涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)應當遵守本準則?！ ?/span>
第三條? 本準則所稱(chēng)涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)機構是指稅務(wù)師事務(wù)所和從事涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)的會(huì )計師事務(wù)所、律師事務(wù)所、代理記賬機構、稅務(wù)代理公司、財稅類(lèi)咨詢(xún)公司等機構?！ ”緶蕜t所稱(chēng)涉稅服務(wù)人員是指在涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)機構中從事涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)的人員?！ ”緶蕜t所稱(chēng)涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)是指涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)機構接受委托，利用專(zhuān)業(yè)知識和技能，就涉稅事項向委托人提供的稅務(wù)代理等服務(wù)?！ ?/span>
第四條? 涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)包括納稅申報代理、一般稅務(wù)咨詢(xún)、專(zhuān)業(yè)稅務(wù)顧問(wèn)、稅收策劃、涉稅鑒證、納稅情況審查、其他稅務(wù)事項代理、發(fā)票服務(wù)和其他涉稅服務(wù)等。
第二章? 基本遵循
第五條? 涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)機構及其涉稅服務(wù)人員應當擁護中國共產(chǎn)黨領(lǐng)導，堅持正確政治方向?！ ?/span>
第六條? 涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)機構及其涉稅服務(wù)人員應當按照法律、行政法規、部門(mén)規章及規范性文件（以下簡(jiǎn)稱(chēng)法律法規）從事涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)，接受稅務(wù)機關(guān)行政監管和相關(guān)行業(yè)協(xié)會(huì )自律監管?！ ?/span>
第七條? 涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)機構應當按照規定向稅務(wù)機關(guān)報送機構基本信息及其涉稅服務(wù)人員的身份信息和執業(yè)資質(zhì)信息?！ ?/span>
第八條? 涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)機構及其涉稅服務(wù)人員應當以真實(shí)身份開(kāi)展涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)?！ ?/span>
第九條? 涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)機構及其涉稅服務(wù)人員應當誠實(shí)守信、正直自律、勤勉盡責，遵守職業(yè)道德，維護行業(yè)形象?！?/span>
第十條? 從事涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)應當遵循獨立、客觀(guān)、公正、規范原則?！ ?/span>第十一條? 涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)機構應當建立質(zhì)量管理制度和風(fēng)險控制機制，保障執業(yè)質(zhì)量，降低執業(yè)風(fēng)險。
第三章? 業(yè)務(wù)承接
第十二條? 涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)機構承接業(yè)務(wù)，一般包括業(yè)務(wù)環(huán)境評估、承接條件判斷、服務(wù)協(xié)議簽訂、業(yè)務(wù)人員確定等程序?！ ?/span>
第十三條? 涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)機構在承接業(yè)務(wù)前，應當根據委托事項了解委托人的基本情況，如主體登記、運行情況、誠信狀況和內部控制等?！ ∥惺马椛婕暗谌降?，應當延伸了解第三方的基本情況?！ ?/span>
第十四條? 涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)機構應當通過(guò)以下判斷確定是否承接業(yè)務(wù)：
（一）委托方的委托目的是否合法合理；
（二）委托事項所屬的業(yè)務(wù)類(lèi)別；
（三）承接專(zhuān)業(yè)稅務(wù)顧問(wèn)、稅收策劃、涉稅鑒證、納稅情況審查業(yè)務(wù)的，是否具備相應的資質(zhì)；
（四）承接涉稅鑒證和納稅情況審查業(yè)務(wù)是否符合獨立性原則;
（五）是否具備承接該業(yè)務(wù)的專(zhuān)業(yè)勝任能力?！ ?/span>
第十五條? 承接業(yè)務(wù)應當與委托方簽訂服務(wù)協(xié)議。服務(wù)協(xié)議一般應當明確服務(wù)內容、服務(wù)方式、服務(wù)期限、服務(wù)費用、成果形式及用途、權利義務(wù)、違約責任、爭議解決以及其他需要載明的事項?！ ?/span>
第十六條? 涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)機構應當根據承接業(yè)務(wù)內容委派具備專(zhuān)業(yè)勝任能力的人員執行業(yè)務(wù)，根據業(yè)務(wù)需要可以聘請外部專(zhuān)家。
委派的人員和聘請的外部專(zhuān)家應當符合執業(yè)要求和回避制度。
第四章? 業(yè)務(wù)實(shí)施
第十七條? 業(yè)務(wù)實(shí)施主要包括業(yè)務(wù)計劃編制、資料收集評估、法律法規適用、業(yè)務(wù)成果形成、業(yè)務(wù)成果復核、業(yè)務(wù)成果交付、業(yè)務(wù)記錄形成、業(yè)務(wù)檔案歸集等程序?！ ?/span>
第十八條? 開(kāi)展業(yè)務(wù)應當根據服務(wù)協(xié)議約定編制業(yè)務(wù)計劃，主要內容包括業(yè)務(wù)事項、執行程序、時(shí)間安排、人員分工、業(yè)務(wù)成果交付、風(fēng)險管理及其他相關(guān)事項?！ ?/span>
業(yè)務(wù)計劃可以根據業(yè)務(wù)執行情況適時(shí)調整?！ ?/span>
第十九條? 開(kāi)展業(yè)務(wù)應當根據執業(yè)需要充分、適當地取得并歸集與業(yè)務(wù)內容相關(guān)的資料（包括單證、報表、文件和相關(guān)數據等），評估業(yè)務(wù)資料的關(guān)聯(lián)性、合法性、真實(shí)性、完整性，并根據需要進(jìn)行補充或調整?！ ?/span>
第二十條? 開(kāi)展業(yè)務(wù)應當依據業(yè)務(wù)事實(shí)進(jìn)行專(zhuān)業(yè)判斷，確定適用的法律法規?！ ?/span>
第二十一條 開(kāi)展業(yè)務(wù)應當根據服務(wù)協(xié)議約定以及質(zhì)量管理要求，執行必要的業(yè)務(wù)程序，形成業(yè)務(wù)成果?！ ?/span>
業(yè)務(wù)成果應當根據具體業(yè)務(wù)類(lèi)型選擇恰當的形式，一般包括業(yè)務(wù)報告、專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)、辦稅表單以及留存備查資料等形式?！ ?/span>
業(yè)務(wù)成果應當事實(shí)清楚、證據充分、依據正確、程序合法、內容恰當、結論正確?！ ?/span>
第二十二條? 涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)機構應當根據質(zhì)量管理要求建立業(yè)務(wù)成果復核制度?！ ?/span>
專(zhuān)業(yè)稅務(wù)顧問(wèn)、稅收策劃、涉稅鑒證、納稅情況審查專(zhuān)項業(yè)務(wù)應當實(shí)施兩級以上復核?！ ?/span>
第二十三條? 涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)機構應當按照協(xié)議約定交付業(yè)務(wù)成果?！ 〕鼍邥?shū)面業(yè)務(wù)報告或專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)的，應當加蓋機構印章后交付委托人?！ ?zhuān)業(yè)稅務(wù)顧問(wèn)、稅收策劃、涉稅鑒證和納稅情況審查四類(lèi)業(yè)務(wù)成果，應當由承辦業(yè)務(wù)的稅務(wù)師、注冊會(huì )計師或者律師簽章?！ ?/span>
出具辦稅表單、留存備查資料等其他形式的，應當按照約定方式交付委托人?！?/span>
第二十四條? 涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)機構應當建立業(yè)務(wù)記錄制度，記錄執業(yè)過(guò)程并形成工作底稿?！ ?/span>
工作底稿應當內容完整、重點(diǎn)突出、邏輯清晰、結論明確?！ ?/span>
第二十五條? 涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)完成后，應當整理業(yè)務(wù)協(xié)議、業(yè)務(wù)成果、工作底稿等相關(guān)資料，于業(yè)務(wù)完成后60日內形成電子或紙質(zhì)的業(yè)務(wù)檔案，并保證檔案的真實(shí)、完整?！?/span>
第二十六條? 涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)機構應當建立檔案管理制度，保障電子或紙質(zhì)檔案安全，按照法律法規規定合理確定檔案保管期限，最低不少于10年?！ ?/span>
第二十七條? 未經(jīng)委托人同意，涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)機構不得向任何第三方提供業(yè)務(wù)檔案，但下列情況除外：
（一）稅務(wù)機關(guān)實(shí)施涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)行政監管需要查閱的；
（二）稅務(wù)機關(guān)依法開(kāi)展稅務(wù)檢查需要查閱的；
（三）法律、行政法規另有規定的。
第五章 附 則
第二十八條? 涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)機構及其涉稅服務(wù)人員向委托人提供社會(huì )保險費和由稅務(wù)機關(guān)征收的非稅收入服務(wù)的，可以參照本準則執行?！ ?/span>
第二十九條? 本準則自2023年10月1日起施行。涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)職業(yè)道德守則（試行）
第一條? 為了規范涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)機構及其涉稅服務(wù)人員執業(yè)行為，提高涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)行業(yè)職業(yè)道德水準，維護職業(yè)形象，根據《涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)基本準則（試行）》制定本守則?！ ?/span>
第二條? 涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)機構及其涉稅服務(wù)人員在中華人民共和國境內從事涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)應當遵守本守則?！ ?/span>
第三條? 從事涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)應當誠實(shí)守信、正直自律、勤勉盡責。
第四條? 從事涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)應當遵守法律、行政法規、部門(mén)規章及規范性文件（以下簡(jiǎn)稱(chēng)法律法規）的要求，履行服務(wù)協(xié)議的約定?！ 〔坏貌扇‰[瞞、欺詐、賄賂、串通、回扣、不當承諾、惡意低價(jià)和虛假宣傳等不正當手段承攬業(yè)務(wù)；不得歪曲解讀稅收政策；不得誘導、幫助委托人實(shí)施涉稅違法違規活動(dòng)?！ ?/span>
第五條? 從事涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)應當自覺(jué)維護職業(yè)形象，廉潔從業(yè)?！ ?/span>第六條? 從事涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)應當遵循客觀(guān)公正原則，基于業(yè)務(wù)事實(shí)，遵守法律法規?！ ?/span>
第七條? 從事涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)應當秉持專(zhuān)業(yè)精神和職業(yè)操守?！ 氖律娑愯b證、納稅情況審查服務(wù)，不得與被鑒證人、被審查人存在影響獨立性的利益關(guān)系?！ ?/span>
第八條? 對委托事項存在涉及稅收違法違規風(fēng)險的，應當提醒委托人排除，并審慎評估對業(yè)務(wù)開(kāi)展的影響?！ ?/span>
第九條? 涉稅服務(wù)人員應當通過(guò)繼續教育、業(yè)務(wù)培訓等途徑持續掌握和更新法律法規、辦稅實(shí)務(wù)和信息技術(shù)等方面的專(zhuān)業(yè)知識和技能，保持專(zhuān)業(yè)勝任能力?！ ?/span>
第十條? 從事涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)應當依照法律法規規定和協(xié)議約定，對涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)過(guò)程中知悉的國家安全信息、個(gè)人隱私和個(gè)人信息、商業(yè)秘密予以保密?！ ?/span>
第十一條? 從事涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)應當有效保護和合法合規使用涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)過(guò)程中知悉的涉稅數據，不得利用涉稅數據謀取不正當利益?！ ?/span>
第十二條? 本守則自2023年10月1日起施行。
解讀
關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)基本準則（試行）〉和〈涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)職業(yè)道德守則（試行）〉的公告》的解讀
為深入開(kāi)展學(xué)習貫徹習近平新時(shí)代中國特色社會(huì )主義思想主題教育，全面貫徹黨的二十大精神，認真落實(shí)中辦、國辦印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》和《關(guān)于進(jìn)一步加強財會(huì )監督工作的意見(jiàn)》，深化拓展稅收共治格局，促進(jìn)涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)行業(yè)規范發(fā)展，助力優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境，依據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細則和《涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)監管辦法（試行）》，稅務(wù)總局制定了《涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)基本準則（試行）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《基本準則》）和《涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)職業(yè)道德守則（試行）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《職業(yè)道德守則》）?，F就有關(guān)問(wèn)題解答如下：
一、為什么出臺《基本準則》和《職業(yè)道德守則》？ 為貫徹落實(shí)中辦、國辦印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》關(guān)于“持續深化拓展稅收共治格局”“加強對涉稅中介組織的執業(yè)監管和行業(yè)監管”和《關(guān)于進(jìn)一步加強財會(huì )監督工作的意見(jiàn)》中關(guān)于“發(fā)揮中介機構執業(yè)監督作用”“相關(guān)中介機構要嚴格按照法律法規、準則制度進(jìn)行執業(yè)，并在配合財會(huì )監督執法中提供專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)”的有關(guān)要求，規范涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)執業(yè)行為，保障服務(wù)質(zhì)量，提高涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)行業(yè)職業(yè)道德水準，維護國家稅收利益和涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)當事人合法權益，稅務(wù)總局制定發(fā)布了《基本準則》和《職業(yè)道德守則》。
二、《基本準則》和《職業(yè)道德守則》的適用范圍是什么？
涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)機構及其涉稅服務(wù)人員在中華人民共和國境內從事涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)，應當遵守《基本準則》和《職業(yè)道德守則》。其中，涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)機構是指稅務(wù)師事務(wù)所和從事涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)的會(huì )計師事務(wù)所、律師事務(wù)所、代理記賬機構、稅務(wù)代理公司、財稅類(lèi)咨詢(xún)公司等機構；涉稅服務(wù)人員是指在涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)機構中從事涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)的人員；涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)是指涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)機構接受委托，利用專(zhuān)業(yè)知識和技能，就涉稅事項向委托人提供的稅務(wù)代理等服務(wù)。
三、《基本準則》和《職業(yè)道德守則》的主要內容是什么？
《基本準則》共五章二十九條。一方面，圍繞基本要求、依法執業(yè)、信息報送、實(shí)名執業(yè)、誠信執業(yè)、執業(yè)原則、質(zhì)量管理提出基本遵循；另一方面，對涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)承接與業(yè)務(wù)實(shí)施中的合規執業(yè)、流程管控和質(zhì)量管理設定基本標準?！ 堵殬I(yè)道德守則》倡導對涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)機構及其涉稅服務(wù)人員道德引領(lǐng)、信用約束和穩健經(jīng)營(yíng)，從誠信守法、廉潔從業(yè)、客觀(guān)公正、獨立審慎、專(zhuān)業(yè)能力、信息保密、數據安全等方面明確十二條執業(yè)紀律和職業(yè)道德的具體要求以及從事涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)的禁止行為。
四、《基本準則》和《職業(yè)道德守則》所規定的涉稅業(yè)務(wù)范圍有什么變化？
考慮到稅務(wù)機關(guān)正在完善相關(guān)監管規定，根據稅務(wù)總局等十三部門(mén)《關(guān)于推進(jìn)納稅繳費便利化改革優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境若干措施的通知》（稅總發(fā)〔2020〕48號）和稅務(wù)總局《關(guān)于開(kāi)展2023年“便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”的意見(jiàn)》（稅總納服發(fā)〔2023〕1號）有關(guān)要求，結合發(fā)票電子化改革需要和涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)行業(yè)數字化發(fā)展趨勢，在《涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)監管辦法（試行）》規定的納稅申報代理、一般稅務(wù)咨詢(xún)、專(zhuān)業(yè)稅務(wù)顧問(wèn)、稅收策劃、涉稅鑒證、納稅情況審查、其他稅務(wù)事項代理、其他涉稅服務(wù)八項業(yè)務(wù)的基礎上，將其他涉稅服務(wù)中的“發(fā)票服務(wù)”單獨列出，這樣涉稅業(yè)務(wù)擴圍至九項。
五、從事涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)有哪些基本執業(yè)要求？
涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)機構及其涉稅服務(wù)人員應當擁護中國共產(chǎn)黨領(lǐng)導，堅持正確政治方向，誠實(shí)守信、正直自律、勤勉盡責，秉持專(zhuān)業(yè)精神和職業(yè)操守執行業(yè)務(wù)。從事涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)應當遵照法律、行政法規、部門(mén)規章及規范性文件，接受稅務(wù)機關(guān)行政監管和相關(guān)行業(yè)協(xié)會(huì )自律監管?！ ∩娑悓?zhuān)業(yè)服務(wù)機構應當按照規定向稅務(wù)機關(guān)報送機構基本信息及其涉稅服務(wù)人員的身份信息和執業(yè)資質(zhì)信息，并以真實(shí)身份開(kāi)展涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)。
六、從事涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)有哪些基本程序和質(zhì)量管理要求？
涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)的業(yè)務(wù)承接和實(shí)施程序主要包括：業(yè)務(wù)環(huán)境評估、承接條件判斷、服務(wù)協(xié)議簽訂、業(yè)務(wù)人員確定、業(yè)務(wù)計劃編制、資料收集評估、法律法規適用、業(yè)務(wù)成果形成、業(yè)務(wù)成果復核、業(yè)務(wù)成果交付、業(yè)務(wù)記錄形成、業(yè)務(wù)檔案歸集等。為保障服務(wù)程序的有效實(shí)施，涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)機構應當建立質(zhì)量管理制度和風(fēng)險控制機制，保障執業(yè)質(zhì)量，降低執業(yè)風(fēng)險。
七、從事涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)不得有哪些行為？
為聚焦治理當前少數涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)機構存在的發(fā)布涉稅服務(wù)虛假宣傳及廣告信息、歪曲解讀稅收政策、違法違規稅收策劃等突出問(wèn)題，《基本準則》和《職業(yè)道德守則》在遵循《涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)監管辦法（試行）》有關(guān)規定的基礎上，特別強調從事涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)不得有下列行為：不得采取隱瞞、欺詐、賄賂、串通、回扣、不當承諾、惡意低價(jià)和虛假宣傳等不正當手段承攬業(yè)務(wù)；不得歪曲解讀稅收政策；不得誘導、幫助委托人實(shí)施涉稅違法活動(dòng)。從事涉稅鑒證、納稅情況審查服務(wù)，不得與被鑒證人、被審查人存在影響獨立性的利益關(guān)系；不得利用涉稅數據謀取不正當利益。